експерт, консультант з публічних закупівель, канд. екон. наук
Пояснюємо, що має знати уповноважена особа про ПДВ у публічних закупівлях, як визначати ціну з ПДВ і без ПДВ, враховувати податкові пільги та оцінювати пропозиції учасників без дискримінаційних вимог
Податок на додану вартість (далі — ПДВ) — це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм Розділу V Податкового кодексу України, та належить до загальнодержавних податків і зборів. Щоб зрозуміти, що таке ПДВ у закупівлях, замовнику варто враховувати не лише податкове визначення, а й те, як цей податок впливає на очікувану вартість, ціну пропозиції та суму договору.
ПДВ включається у вартість товарів та послуг на кожному етапі їх обігу, від виробника до кінцевого споживача. ПДВ сплачує той, хто купує в момент здійснення покупки товару чи сплати за послуги. Проте, відраховують ПДВ до держбюджету особи, які здійснюють реалізацію відповідних товарів та/або послуг.
Податковий кредит – це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов’язання за звітний період.
Водночас перед формуванням податкового кредиту варто перевірити, які операції звільнені від оподаткування ПДВ, оскільки за такими операціями податкові наслідки для сторін закупівлі можуть відрізнятися.
До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
придбання або виготовлення товарів та послуг;
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Податкове зобов’язання – загальна сума ПДВ, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим ПКУ.
Чи можуть органи Казначейства контролювати — договір з ПДВ чи без
Операції, звільнені від оподаткування перераховані у статті 197 ПКУ. Для закупівель важливо правильно визначити, які саме операції звільнені від оподаткування ПДВ, адже від цього залежить формування очікуваної вартості, ціни пропозиції та майбутньої суми договору. Втім, окремі товари залежно від обставин можуть бути звільнені від ПДВ додатковими нормами чи постановами КМУ. Замовнику варто перевіряти не лише загальні норми ПКУ, а й спеціальні акти, оскільки операції звільнені від оподаткування ПДВ можуть стосуватися окремих категорій товарів, робіт чи послуг у конкретний період.
Наприклад, постанова КМУ від 20 березня 2020 р. № 224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита», що вже втратила чинність.
У період дії воєнного стану до ПКУ було внесено п. 87 прим.1 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» яким тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, але не більш як до 01 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених п. 9 прим. 36 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України від 13 березня 2012 року № 4495-VI (далі – МКУ).
При цьому, п. 9 прим. 36 розд. XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ звільнення від оподаткування ввізним митом передбачено для товарів, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:
8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини),
8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин),
8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А•год),
Якщо предметом закупівлі є генератор, ПДВ за такою операцією замовник має визначати з урахуванням коду товару за УКТ ЗЕД та чинних тимчасових податкових пільг.
Вимоги тендерної документації: зазначати ціну з ПДВ чи без
Для замовника ціна з ПДВ це підсумкова вартість пропозиції або договору, у якій уже враховано суму податку на додану вартість, якщо учасник є платником ПДВ.
Також для замовників завжди залишається актуальним питання втрати податкового кредиту, коли до них на тендер приходить учасник закупівлі не платник ПДВ. Тому, вони намагаються встановити різні обмеження для таких учасників, що здебільшого є ФОП, наприклад прописати заборону участі неплатникам ПДВ.
Так робити не можна, адже відповідно до ст. 5 Закону № 922 учасники (резиденти та нерезиденти) всіх форм власності та організаційно-правових форм беруть участь у процедурах закупівель/спрощених закупівлях на рівних умовах. Замовники не мають права встановлювати жодних дискримінаційних вимог до учасників.
Коли в тендері, де очікувана вартість розрахована із ПДВ бере участь неплатник ПДВ, то його ціна завжди буде менша ніж та, що може запропонувати платник ПДВ.
З 1 липня 2026 року ця проблема вирішена на законодавчому рівні. Зокрема, очікувана вартість закупівлі вказується у оголошенні про проведення відкритих торгів без ПДВ. Така умова і для тендеру, що передбачає аукціон, і для того, що проводиться без аукціону.
При цьому, очікувана вартість предмета закупівлі в річному плані закупівель зазначається з урахуванням податку на додану вартість у разі, коли операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на додану вартість відповідно до законодавства.
Якщо ж постачання підпадає під податкову пільгу, замовнику потрібно з’ясувати, які операції звільнені від оподаткування ПДВ, щоб коректно відобразити очікувану вартість у закупівельних документах.
В подальшому, коли буде визначено переможця закупівлі, у сумі договору про закупівлю враховується податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару/надавач послуг/виконавець робіт є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару/надання послуг/виконання робіт підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
Саме тому відповідь на питання, що таке ПДВ, має практичне значення для закупівель: від правильного зазначення податку залежить коректність порівняння пропозицій платників і неплатників ПДВ.
Приклади
Ціна тендерної пропозиції вказується із ПДВ (стосується учасників, які є платниками ПДВ. Учасники, які не є платниками ПДВ, подають тендерну пропозицію без ПДВ).
або
Ціна тендерної пропозиції вказується без ПДВ. У разі якщо переможець процедури закупівлі є платником ПДВ, під час укладення договору про закупівлю ПДВ буде нараховуватися відповідно до законодавства України.
